ضريبة القيمة المضافة على هامش الربح للسيارات المستعملة: الشروط وطريقة الحساب

في طريقة هامش الربح يدفع التاجر الضريبة على الفرق بين سعر بيع السيارة المستعملة وسعر شرائها، لا على كامل سعر البيع. والمعادلة: (سعر البيع شاملاً الضريبة − سعر الشراء) × 15 ÷ 115. الطريقة خيار لا إلزام، ولا يطبّقها إلا تاجر سيارات مرخّص حصل على موافقة الهيئة مسبقاً.

إن كنت صاحب معرض فهذا الدليل يوضح الحساب والفاتورة والإقرار. وإن كانت لديك ورشة تجهّز سيارات للمعارض — أو تفكّر في شراء سيارة من زبون لبيعها — فاقرأ القسم المخصص لك أدناه قبل أي شيء آخر.

ما هي طريقة هامش الربح؟

المادة 48 من اللائحة التنفيذية لنظام ضريبة القيمة المضافة تنظّم احتساب الضريبة على توريد السلع المستعملة المؤهلة بطريقة هامش الربح. وقد فُعِّلت أحكامها على السيارات المستعملة المؤهلة بقرار مجلس إدارة الهيئة رقم (11-9-22)، ويُعمل به من 1 يوليو 2023.

سبب وجودها بسيط: المعرض يشتري معظم سياراته المستعملة من أفراد لا يفرضون ضريبة، فلا تكون لديه فاتورة ضريبية تتيح خصم ضريبة مدخلات. ولو فرض 15% على كامل سعر البيع لارتفع سعره أمام البيع المباشر بين الأفراد.

التفعيل حتى اليوم على السيارات المستعملة المؤهلة وحدها، رغم أن نص المادة 48 يتناول السلع المستعملة عموماً. فلا تقس عليه بقية السلع المستعملة قبل قرار من الهيئة.

من يحق له تطبيق هامش الربح؟

تشترط الهيئة في خدمة التقديم توافر الشروط كلها:

1. أن تكون السيارة مصنّفة «سيارة مستعملة مؤهلة» من قبل الهيئة.
2. أن تكون مسجّلة في المملكة.
3. أن يكون الخاضع للضريبة مرخّصاً بمزاولة نشاط تجارة السيارات بسجل تجاري أو ترخيص مشابه.
4. أن يحصل على موافقة الهيئة على استخدام الطريقة — التسجيل في الضريبة وحده لا يكفي، والطلب يُقدَّم عبر خدمة إلكترونية لدى الهيئة.
5. ألا تكون ضريبة المدخلات على شراء السيارة قد خُصمت بالطريقة الاعتيادية.
6. استيفاء متطلبات الفاتورة وحفظ السجلات وفق المادتين 48 و53 من اللائحة.

الإخلال بمتطلبات المادة 48 — ومنها حفظ السجلات — يُسقط حقك في الطريقة، فتُحتسب الضريبة على كامل قيمة البيع. وللهيئة قائمة منشورة بالمنشآت المعتمدة لتطبيق هامش الربح.

هل تستطيع ورشة الصيانة تطبيق هامش الربح؟

لا — إلا إذا كانت مرخّصة بتجارة السيارات وحاصلة على موافقة الهيئة. معيار التصنيف الرابع يشترط أن يكون توريد السيارة من شخص خاضع للضريبة مسجّل لدى الهيئة ومرخّص بمزاولة نشاط تجارة السيارات. والورشة التي نشاطها الصيانة والإصلاح لا ينطبق عليها الشرط.

عملياً: لو اشترت ورشة سيارة زبون بـ 40,000 ريال وباعتها بـ 46,000 ريال، فالضريبة على كامل سعر البيع: 46,000 × 15 ÷ 115 = 6,000 ريال. ولو كانت الطريقة متاحة لها لكانت الضريبة على الهامش (6,000 ريال) = 782.61 ريالاً فقط. الفارق يبتلع الربح، ولهذا تفصل الورش نشاط تجارة السيارات في كيان مرخّص مستقل.

متى تكون السيارة «مستعملة مؤهلة»؟

معايير التصنيف المرافقة للقرار أربعة، ويجب أن تتحقق كلها:

1. مسجّلة في المملكة.
2. سبق قيادتها على الطريق لأغراض شخصية أو لأغراض العمل.
3. صالحة لإعادة الاستعمال كما هي، أو بعد تصليحات وتحسينات — بشرط ألا تكون قد خضعت لتعديلات غيّرت طبيعتها الأساسية.
4. يورّدها شخص خاضع للضريبة مسجّل لدى الهيئة ومرخّص بتجارة السيارات.

وتستثني المعايير صراحةً:

• السيارات الجديدة — وتسجيل السيارة والمسافة المقطوعة لتسليمها للعميل لا يجعلانها «مستعملة».
• السيارات المستوردة إلى المملكة ولو كانت مستعملة خارجها، بما فيها المستلمة بالنيابة عن الشخص.
• أي سيارة اشتُريت بفاتورة ضريبية تُظهر الضريبة وخُصمت مدخلاتها.

طريقة الحساب خطوة بخطوة

• هامش الربح = سعر البيع شاملاً الضريبة − سعر الشراء.
• الضريبة المستحقة = هامش الربح × (15 ÷ 115).

يُحسب الهامش لكل سيارة على حدة. وكسر 15/115 يستخرج الضريبة من داخل المبلغ لأن الهامش يُعامل باعتباره شاملاً للضريبة. ولاستخراج الضريبة من أي مبلغ شامل بسرعة، استخدم حاسبة الضريبة المجانية.

مثال رقمي مقارن

اشترى معرض سيارة من مالكها الفرد بـ 42,000 ريال، وباعها بـ 50,050 ريالاً:

تكاليف تجهيز السيارة في الورشة

هنا يقع الخطأ المحاسبي الشائع: تكلفة الإصلاح وقطع الغيار والدهان لا تُضاف إلى سعر الشراء عند حساب الهامش. سعر الشراء هو المدفوع لمالك السيارة فقط.

لكن ضريبة فاتورة الورشة تبقى ضريبة مدخلات بالطريقة الاعتيادية. فلو جهّزت الورشة السيارة بـ 3,000 ريال + 450 ريال ضريبة:

• يبقى هامش السيارة 8,050 ريالاً وضريبتها 1,050 ريالاً — لا يتغيّر شيء.
• ويخصم المعرض الـ 450 ريالاً في إقراره ضريبةَ مدخلات مستقلة، متى توافرت شروط الخصم.

لذلك يطلب المعرض من الورشة فاتورة ضريبية مرتبطة بـ أمر عمل مستقل لكل سيارة برقم الهيكل (VIN)، ليثبت المحاسب تكلفة التجهيز وضريبتها لكل مركبة على حدة.

إذا بعت السيارة بخسارة

الهامش يُحسب لكل سيارة على حدة. فإذا بعتها بسعر يساوي سعر شرائها أو أقل، فلا هامش ولا ضريبة على تلك السيارة.

ولا تُقاصّ خسارة سيارة بربح أخرى: لو خسرت في سيارة 2,500 ريال وربحت في ثانية هامشاً قدره 2,300 ريال، فالأولى ضريبتها صفر، والثانية عليها 2,300 × 15 ÷ 115 = 300 ريال — بصرف النظر عن محصلة الشهر.

الفاتورة: ماذا يجب أن تتضمّن؟

قرار المحافظ رقم (6-2-23) حدد تفاصيل إضافية تُضاف إلى ما تشترطه المادة 53، ويُعمل بها من 1 يوليو 2023:

لأن الفاتورة لا تُظهر مبلغ الضريبة، لا يجد المشتري — ومنه عميل الأسطول — مبلغاً مثبتاً ليخصمه ضريبةَ مدخلات. اذكر ذلك لعميل الشركات قبل البيع لا بعده.

هل تخضع فواتير هامش الربح للفوترة الإلكترونية؟

القرار نفسه الذي فعّل المادة 48 نصّ على تعليق الإلزام بكل متطلبات لائحة الفوترة الإلكترونية على الفواتير الصادرة عن توريدات السيارات المستعملة المؤهلة، وذلك «لحين صدور قرار من محافظ الهيئة بإيقاف التعليق». أي أن هذه الفواتير تحديداً خارج متطلبات الفوترة الإلكترونية حتى يُرفع التعليق.

التعليق يخصّ فواتير السيارات المستعملة المؤهلة وحدها. أما بقية مبيعاتك وخدماتك — ومنها فواتير الورشة — فتبقى خاضعة لمتطلبات الفوترة الإلكترونية كالمعتاد. راجع دليل الفوترة الإلكترونية للورش، وتحقّق من آخر تحديث لدى الهيئة قبل الاعتماد على التعليق.

الإقرار الضريبي وحفظ السجلات

في الإقرار يُدرج الهامش مستبعَداً منه الضريبة ضمن المبيعات الخاضعة للنسبة الأساسية. في مثالنا: 8,050 − 1,050 = 7,000 ريال وعاءً، وضريبته 1,050 ريال.

واحفظ فواتير الشراء والبيع وعقود الشراء من الأفراد وسجلات كل سيارة للمدة النظامية لحفظ السجلات؛ فالمادة 48 تعلّق حق استخدام الطريقة على استيفاء متطلبات السجلات.

أين تدخل الورشة، وأين تدخل مهنة؟

إن كانت ورشتك تجهّز سيارات المعارض، فالمعرض يحتاج منك توثيقاً يصلح لمحاسبه:

• أمر عمل مستقل لكل سيارة يثبت رقم الهيكل ومواصفات الفحص.
• عرض سعر يوافق عليه العميل من جواله قبل بدء العمل.
• فاتورة ضريبية تخرج من أمر العمل نفسه، وضريبتها محسوبة بالهللة.

توضيح: مهنة برنامج لإدارة الورش ومراكز الصيانة وفواتير خدماتها. لا تحسب ضريبة هامش الربح لمبيعات معارض السيارات، ولا تُصدر «فاتورة ضريبية لهامش الربح». إن كنت معرضاً فهذه الحسبة تتم في نظامك المحاسبي بعد موافقة الهيئة.

الأسئلة الأكثر شيوعاً

المصادر الرسمية

• قرار مجلس إدارة الهيئة (11-9-22): تفعيل المادة 48 على السيارات المستعملة المؤهلة ومعايير التصنيف — أم القرى، نفاذاً من 1 يوليو 2023، وفيه تعليق الإلزام بالفوترة الإلكترونية على هذه التوريدات.
• قرار المحافظ (6-2-23): التفاصيل الإضافية في فواتير السلع المستعملة المؤهلة
• خدمة «تطبيق ضريبة القيمة المضافة لهامش الربح للسيارات المستعملة» وشروطها — هيئة الزكاة والضريبة والجمارك
• اللائحة التنفيذية لنظام ضريبة القيمة المضافة (المادتان 48 و53)

هذا الدليل شرح عام لا استشارة ضريبية، والأنظمة تتغيّر — تحقّق من نص القرارات لدى الهيئة قبل اتخاذ قرار محاسبي.